Главная Публикации Публикации Формула минимального "упрощенного" налога от ВАС
Формула минимального "упрощенного" налога от ВАС Печать E-mail
Автор: Кучер Сергей Петрович   
11.09.2013 08:39

"Налоговые споры", № 9, 2013

ВАС РФ определился с вопросом, что же считать налоговым периодом для целей исчисления минимального налога.

 

Суть спора

Общество с ограниченной ответственностью в 2010 году применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В связи с превышением в IV квартале 2010 года величины предельного размера доходов, ограничивающей право на применение «упрощенки», общество направило в инспекцию уведомление об утрате с 01.10.2010 права на применение данного специального режима налогообложения.

За 2010 год налогоплательщик представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, согласно которой сумма налога к уплате составила 9 783 рублей. При этом налог исчислен исходя из объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации налоговики пришли к выводу об обязанности общества уплатить 407 893 рублей минимального налога по упрощенной системе налогообложения, поскольку сумма налога за 9 месяцев 2010 года меньше минимального налога, исчисленного за налоговый период.

Общество с ограниченной ответственностью не согласилось с решением налоговиков и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным этого решения.

Решением судов трех инстанций в удовлетворении налогоплательщику заявленного требования было отказано.

 

пункт 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

 

Позиция налогоплательщика

В пункт 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ с 1 января 2006 г. были внесены изменения, в соответствии с которыми в абзац 2 и 3 были добавлены слова «за налоговый период».

И если до 1 января 2006 г. судами допускалось двоякое толкование этой нормы, то  начиная с указанной даты, не возникало сомнений в том, что минимальный налог должен уплачиваться только за налоговый период, которым на основании статьи 346.19 Налогового кодекса РФ является календарный год.

Таким образом, минимальный налог должен уплачиваться именно по окончании налогового периода, а не отчетного периода, коим является первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщика исчислить или уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода в случае, если до истечения налогового периода он утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения, в главе 26.2 Кодекса отсутствуют.

 

Позиция налоговой инспекции

В соответствии со статьей 346.13 Налогового кодекса РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят установленные размеры, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Исходя из положений статьи 55 Налогового кодекса РФ следует, что для налогоплательщиков, которые перешли на общую систему налогообложения налоговым периодом будет период времени с 1 числа квартала, с которого утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, и до конца данного года.

Исходя из этого, окончание налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, совпадает с датой, в которой налогоплательщиком утрачено право на применение данной системы.

 

Решение принято в пользу налоговой инспекции

 

Позиция суда

Передавая рассмотрение данного вопроса в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ, коллегия судей ВАС установила, что при разрешении аналогичных споров отсутствует единообразие в вопросах толкования и применения положений пункта 6 статьи 346.18 Кодекса при схожих обстоятельствах. (Определение ВАС РФ от 08.04.2013 г. № ВАС-169/13).

В частности, одни суды полагали, что для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения (постановления Федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 28.12.2011 г. № А26-11119/2010, Уральского округа от 18.08.2009 г. № А50-3999/2008, Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 г. № А33-9924/07).

Между тем при рассмотрении аналогичных споров другие суды делали вывод о неправомерности исчисления минимального налога за отчетный налоговый период, поскольку в силу пункта 6 статьи 346.18 Кодекса минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода, которым согласно пункту 1 статьи 346.19 Кодекса признается календарный год.

Рассмотрев данный спор, Президиум ВАС РФ принял решение в пользу налоговиков, оставив в силе  решения нижестоящих судов. Таким образом, ВАС признал: если плательщик, применяющий УСН (объект «доходы минус расходы») в течение календарного года утратил право на применение этого спецрежима, то он должен рассчитать и, при необходимости, уплатить минимальный налог по итогам тех отчетных периодов, в которых он применял УСН (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 г. № ВАС-169/13).

 

Слово эксперту

 

С.П. Кучер, руководитель Владимирского регионального отделения МОО Палата налоговых консультантов

           

В ситуации, рассмотренной Президиумом ВАС РФ, сумма минимального налога должна быть определена налогоплательщиком в налоговой декларации по состоянию на последний день применения упрощенной системы налогообложения, т.е. на отчетную дату. Иной подход может привести к необоснованному уклонению от уплаты единого налога в должном размере.

На основании пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество, а также налога на добавленную стоимость (за исключениями). 

Как только налогоплательщик начинает применять «упрощенку», он заканчивает применять общую систему налогообложения, и наоборот. Следовательно, параллельное течение двух налоговых периодов по налогу на прибыль и УСН исключено. Эти налоговые периоды могут идти только последовательно.

В соответствии с положениями главы 26.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщики сдают налоговую декларацию только по результатам налогового периода, а не отчетного периода.

По правилам, введенным в статью 346.23 Кодекса с этого года, налогоплательщик, превысивший лимит доходов и потерявший право на УСН, обязан не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право на применение «упрощенки», подать налоговую декларацию.

Таким образом, теперь в Кодексе оговорены конкретные временные рамки, в которые нужно отчитаться о полученных доходах и произведенных расходах. При этом, сумма налога (минимального налога), исчисленного по итогам налогового периода, должна быть уплачена не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации. То есть, начиная с 2013 года, законодатель четко определил пределы налогового периода для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на применение упрощенной системы налогообложения.

 

Пример

Организация применяет в 2013 году упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

С 01 октября организация теряет право на применение «упрощенки», т.к. в ноябре выручка достигла размера 65 млн. руб., при этом расходы, учитываемые при определении налоговой базы за 2013 год, составили 61 млн. руб.

Налоговая база за 2013 год составляет 4 млн. руб. (65 млн. руб. – 61 млн. руб.).

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам деятельности за 2013 год, — 600 000 руб. (4 млн. руб. х 15%), а сумма минимального налога — 650 000 руб. (65 млн. руб. х 1%).

Как видим, сумма минимального налога больше, чем сумма единого налога. Следовательно, до 25 января 2014 года организация обязана подать налоговую декларацию по УСН перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 650 000 руб.

Просмотров: 2212
Обновлено 14.01.2014 16:14
 

 © Налоговые консультации. Все права защищены.
Копирование материалов сайта только с согласия автора.