При рассмотрении апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган не может принять решение, ухудшающее положение налогоплательщика.

По итогам проверки инспекция приняла решение о доначислении Обществу налога на прибыль за 2004 год. Одновременно, инспекция, согласившись с возражениями Общества, не приняла решение о взыскании недоимки за 2003 год, сославшись на то, что из содержания подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ не ясно, могла ли проводиться повторная налоговая проверка общества за 2003 год в 2007 году.
На решение инспекции о доначислении налога на прибыль за 2004 год Общество подало апелляционную жалобу, по результатам рассмотрения которой, вышестоящий налоговый орган дополнительно обязал Общество уплатить выявленную недоимку по налогу на прибыль за 2003 год.
Рассмотрев материалы дела по данному спору, надзорная судебная инстанция указала, что поскольку вышестоящий налоговый орган принимает решение по жалобе, он не вправе по итогам ее рассмотрения принимать решение, ухудшающее положение налогоплательщика. Иной подход создавал бы налогоплательщику препятствие для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование принятого в отношении него решения.
Кроме того, принятие управлением по итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общества решения, ухудшающего его положение, означает фактически осуществление контрольной функции за деятельностью нижестоящего налогового органа вне процедуры, определенной законодательством.