Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом в декабре 2012 г. уточненной декларации по НДС за IV квартал 2009 года, по результатам которой составила акт и приняла решение об отказе в возмещении заявленного НДС.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о нарушении Обществом положений статей 171, 172 и 173 Налогового кодекса РФ, выразившемся в неправомерном предъявлении вычетов по НДС за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Суд первой инстанции удовлетворил требования налогоплательщика, признав, что вычеты по соответствующему периоду заявлены правомерно, уточненная налоговая декларация подана в пределах трехлетнего срока с момента возникновения права на вычет (получения счетов-фактур).

Суды вышестоящих инстанций посчитали такие выводы ошибочными и отказали в удовлетворении заявленных требований на основании следующего.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса РФ условий.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Момент предъявления к вычету НДС связан с принятием на учет товаров (работ, услуг) и производится на основании счетов-фактур в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

Как следует из материалов дела, основанием для возмещения НДС в спорной сумме по уточненной налоговой декларации за IV квартал 2009 года, послужило получение Обществом в IV квартале 2009 года счетов-фактур от поставщиков товаров (услуг), датированных 2008 годом, II и III кварталах 2009 года.

Суд сделал вывод, что то обстоятельство, что счета-фактуры получены и зарегистрированы Обществом в IV квартале 2009 года, не меняет начало течения трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Суд указал, что поскольку право на вычет возникло у Общества в 2008 году и II, III кварталах 2009 года, то налоговые вычеты могли быть заявлены Обществом в налоговой декларации, представленной не позднее 31.12.2011, 30.06.2012 и 30.09.2012 соответственно, то есть Обществу надлежало подать налоговую декларацию по вычетам, относящимся к IV кварталу 2008 года, не позднее 31.12.2011, по вычетам II квартала 2009 года - не позднее 30.06.2012, по вычетам III квартала 2009 года - не позднее 30.09.2012.

Фактически налоговая декларация, в которой отражены все эти налоговые вычеты и заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подана Обществом в налоговый орган 05.12.2012, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Как разъяснено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.06.2010 N 2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Действующим налоговым законодательством налогоплательщику не предоставлено право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. Иное толкование порядка заявления налоговых вычетов за рамками соответствующего периода позволило бы произвольно применять пункт 2 статьи 173 Кодекса в части ограничения срока на возмещение НДС из бюджета тремя годами после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло данное право.