Индивидуальный предприниматель как комиссионер заключил договоры комиссии с рядом юридических лиц по которым он обязался заключать по поручению комитента договоры на закупку товара; передавать закупленные товары комитенту; предоставлять комитенту отчет о выполненной работе, а также передавать все полученные для комитента товары; покупать товары от своего имени, но за счет комитента.

Предприниматель исчислял подлежащий уплате единый налог по УСН с суммы агентского вознаграждения, полученного по договорам комиссии.

По результатам проверки налоговый орган к выводу о том, что полученные индивидуальным предпринимателем на расчетный счет денежные средства являются доходом предпринимателя, подлежащим обложению с учетом выбранного им объекта налогообложения по ставке 6 процентов.

Основанием для такого вывода послужили собранные налоговиками доказательства отсутствия реальности хозяйственных отношений между предпринимателем и его комитентами.

Суды трех инстанций пришли к выводу, что договоры комиссии оформлены предпринимателем формально с целью необоснованного сокращения налоговых обязательств по упрощенной системе налогообложения путем занижения дохода от реализации на основании следующих фактов:

договоры комиссии оформлены формально и не содержат все необходимые условия для совершения сделок по закупке товаров (количество партий, стоимость партии товара); организации-комитенты взаимосвязаны между собой через одних и тех же руководителей, учредителей и через осуществляемые между ними взаиморасчеты, не имеют имущественных и трудовых ресурсов, необходимых для ведения реальных хозяйственных операций, у них отсутствуют платежи за аренду складских помещений; комитенты формально составляли бухгалтерскую и налоговую отчетность и уклонялись от уплаты налогов; лица, указанные в качестве руководителей организаций-комитентов, на момент подписания документов умерли либо на допрос не явились, либо отрицали свое отношение к деятельности указанных организаций; ИП не смог пояснить, каким образом происходило взаимодействие с комитентами в рамках заключенных с ними договоров, каким образом осуществлялся между ними документооборот; из анализа движения денежных средств по расчетным счетам следует, что Предприниматель получал денежные средства за отгруженный товар от фактического покупателя (ООО "Лесопереработка") по цепочке через комитентов; документы, необходимые для подтверждения исполнения условий договоров комиссии (отчеты комиссионера, товарные накладные, акты передачи товаров) в материалах дела отсутствуют, акты об оказанных услугах не содержат всех необходимых сведений; из представленных налогоплательщиком документов невозможно установить какая сумма денежных средств получена комиссионером от комитента для выполнения условий договоров, какой товар и у кого приобретен на денежные средства конкретного комитента.

В проверяемом периоде предприниматель самостоятельно приобретал лесоматериалы у неустановленных лиц и реализовывал товар ООО "Ундол-Фанера", а впоследствии - ООО "Лесопереработка", оформив реальные отношения купли-продажи фанкряжа как посреднические операции по договорам комиссии.