Передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету.

 Основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость послужил вывод инспекции о неправомерном неисчислении налога от реализации имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного.

Так инспекцией было установлено, что в целях погашения обязательств по ранее заключенным договорам займа, налогоплательщик передал займодавцу недвижимое имущество (растворобетонный узел, двухэтажное здание - склад заполнителей, трехэтажное кирпичное здание - административно-бытовой корпус, земельный участок) и выставило счета-фактуры без выделения НДС.

Решением, вынесенным инспекцией по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость, доначислен указанный налог, пени и применены налоговые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

По мнению налогового органа, операции по передаче заемщиком организации - заимодавцу имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату заемных средств по договору займа подлежат обложению НДС в силу пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Удовлетворяя заявленные обществом требования и признавая решение инспекции незаконным, суды трех инстанций, руководствуясь положениями Налогового кодекса РФ и статьи 807 Гражданского кодекса РФ, пришли к выводу о том, что операция по передаче имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа, не подлежит налогообложению.

Между тем, по мнению Судебной коллегии Верховного Суда РФ, при рассмотрении данного дела судами трех инстанций не было учтено следующее.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются именно займы в денежной, а не в иной форме.

В настоящем случае при подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору (заемщика заимодавцу), то есть в обмен на денежные средства в собственность заимодавца передается имущество.

Поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, следовательно, данная передача признается реализацией, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету.

Позиция судов о том, что предоставление отступного является именно исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС), и поэтому не подлежит налогообложению, является неправомерной, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).