Компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, не превышающий 28 календарных дней, не являются объектами налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и не зависят от того, кому они выплачиваются: уволенному работнику или работнику, сохраняющему трудовые отношения с организацией.

В результате проведенной проверки инспекция установила неуплату ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налоговой базы на суммы компенсаций, выплаченных работникам за неиспользованные отпуска, не связанные с увольнением этих работников и отнесенные в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
По мнению налоговиков, выплата работникам сумм компенсации взамен неиспользованных отпусков (в том числе прошлых лет) продолжительностью превышающей 28 календарных дней, произведена Обществом в соответствии с трудовым законодательством и является вознаграждением за труд (составной частью заработной платы), следовательно, данные выплаты подлежат отнесению к расходам, уменьшающим налоговою базу по налогу на прибыль организаций, и, соответственно, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
Рассматривая позицию инспекции, суды указали на то, что компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При этом в статье 238 Кодекса не содержится исчерпывающий перечень компенсационных выплат, которые не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу. Указание в подпункте 2 пункта 1 этой статьи на то, что не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, не означает, что не подлежат налогообложению компенсации за неиспользованный отпуск только в связи с увольнением работника.
Компенсационная природа таких выплат не зависит от того, кому они выплачиваются: уволенному работнику или работнику, сохраняющему трудовые отношения с организацией.