Полномочиями по изменению по существу решения налогового органа наделен вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо).

Налоговым органом принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с данным решением обществу предложено дополнительно уплатить налогов на определенную сумму.
Затем налоговики приняли дополнительное решение о внесении изменений в первоначальное решение, сославшись на техническую ошибку при расчете неполной уплаты в бюджет налога на прибыль. В соответствии с данным решением налогоплательщик должен был дополнительно, против первоначального решения, уплатить налог на прибыль.
Удовлетворяя заявленные обществом требования о признании дополнительного решения недействительным, суд первой инстанции, проанализировав и оценив представленные в материалы дела доказательства, исходя из положений статей 101, 137 - 139, 140 Налогового кодекса РФ, пришел к выводу, что оспариваемое решение возлагает на заявителя дополнительную ответственность по сравнению с первоначальным решением; нарушена процедура принятия этого решения; налоговым органом при принятии решения превышены полномочия.
Суд кассационной инстанции согласился с таким выводом и дополнительно отметил следующее.
В соответствии со статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации полномочиями по изменению по существу решения налогового органа наделен вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо).