Обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц не связаны с окончанием налогового периода.

  Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки установлено, что Общество в течение 5 месяцев 2009 года не полностью удерживало и перечисляло налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию и перечислению налоговым агентом в бюджет, вследствие занижения налоговой базы по этому налогу.
Изначально суды исходили из того, что предложение инспекции удержать с доходов физических лиц сумму доначисленного налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.05.2009, а также начисление соответствующих сумм пени и штрафа является незаконным, поскольку применяемый к налоговому агенту налоговый период для уплаты налога на доходы физических лиц (календарный год) не закончился.
Рассматривая данное дело ВАС РФ отметил, что имеется и другая позиция арбитражных судов, в соответствии с которой обязанность налогового агента по удержанию с доходов физических лиц налога и его перечислению в бюджет не связана с окончанием налогового периода, поскольку указанные обязанности налогового агента предусмотрены статьей 226 Налогового кодекса РФ (постановления Федерального арбитражного суда Северо -Западного округа от 18.04.2005 г. по делу № А13-6405/04-27, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.07.2005 г. по делу № А05-22445/04-20, Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.04.2009 г. по делу № А76-21358/2008-46-762).
При этом суды исходят из того, что в соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачётом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Уплата налога на доходы физических лиц по окончании налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 Кодекса признается календарный год, предусмотрена статьями 227 и 228 Кодекса в тех случаях, когда обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков.
Таким образом, обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц предусмотрены статьей 226 Кодекса и не связаны с окончанием налогового периода, в отличие от обязанностей налогоплательщиков в соответствии со статьями 227, 228 Кодекса.
В связи с этим коллегия судей усмотрела основания для передачи дела в Президиум для пересмотра оспариваемых судебных актов в порядке надзора.