Минфин России в письме от 20.01.2016 г. № 03-04-06/1673 рассмотрел вопрос по возникновению дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, при снижении учебным заведением стоимости обучения для отдельных налогоплательщиков.

Финансисты в Письме указывают, что согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В соответствии с пунктом 3 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Таким образом, при оплате налогоплательщиками, являющимися взаимозависимыми по отношению к образовательному учреждению, стоимости обучения в образовательном учреждении, сниженной для таких налогоплательщиков, у данных лиц возникает доход в виде материальной выгоды, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При снижении учебным заведением стоимости обучения пункт 21 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения сумм оплаты обучения не применяется, поскольку оплата обучения образовательным учреждением за налогоплательщика не производится.