Самым ожидаемым и не слишком приятным в новом году налоговым событием является отмена ЕСН и возвращение к прежнему порядку уплаты страховых взносов - непосредственно во внебюджетные фонды.
Серьезнейшие изменения ждут тех, кто имеет дело с куплей, продажей, предоставлением в заем ценных бумаг, с финансовыми инструментами срочных сделок и договорами РЕПО. Федеральный закон от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ внес в налогообложение этих операций более чем серьезные изменения.
Однако внесено не так уж и мало и других изменений в налогообложение.

Источник – Палата налоговых консультантов

Общие вопросы налогообложения

С 01.01.2010 г. наконец дойдет дело до "отложенных" поправок в часть первую НК РФ, предусмотренных Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ.
Во-первых, это дополнение в п. 1 ст. 54 НК РФ, где говорится, в каком налоговом или отчетном периоде должны быть исправлены обнаруженные ошибки.
Как правило, исправление должно производиться не в тех периодах, когда их обнаружили, а в тех, к которым они относятся. Это предполагает подачу уточненных налоговых деклараций.
Было исключение. Законодательство разрешало отражать выявленные ошибки в периоде их обнаружения, если нельзя было точно установить, к какому периоду они относятся. Теперь же необязательно подавать уточненную налоговую декларацию, а можно все выявленные ошибки отразить в текущем налоговом периоде, если эти ошибки привели к излишней уплате налоге, а не к недоимке.
Во-вторых, ст. 76 НК РФ дополнена п. 9.2 - не самым приятным для налоговых органов. При нарушении срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или срока вручения представителю банка такого решения в пользу налогоплательщика начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока на сумму денежных средств, на которую распространялся режим приостановления. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в эти дни.

Исключение из объекта налогообложения

Федеральным законом от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ пункт 2 ст. 146 НК РФ дополнен подп. 10, согласно которому не будут облагаться НДС услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользование для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, составляющего государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну.

Льгота по переуступке требований

Большое облегчение получили налогоплательщики, которые переуступают право требования по денежному займу или кредиту.
Теперь подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, который освобождает такие операции от НДС, звучит так: "операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки".
Когда выделенных нами слов в этом подпункте не было, Минфин России (см., например, письмо от 12.01.2009 г. № 03-07-11/1) указывал, что такое освобождение могли использовать только первоначальный кредитор и заемщик. А в остальных случаях - на основании п. 4 ст. 155 НК РФ - НДС взимался с разницы между доходом от продажи требования и расходом на его приобретение.
В соответствии с поправками с 2010 г. под освобождение подпадает и переуступка прав требования, вытекающих из договора займа или кредита, а также исполнение заемщиком обязательств перед теми кредиторами, к которым в результате переуступки перешло это требование.

Льгота для ЖКХ

Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 287-ФЗ частично облегчил налоговое бремя для ТСЖ, управляющих организаций, жилищных и иных подобных потребительских кооперативов, созданных для удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающих за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги.
Во-первых, согласно подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ для них от НДС освобождается реализация коммунальных услуг, которые указанные налогоплательщики приобретают у поставщиков таких услуг, и предоставляют жильцам.
Во-вторых, в соответствии с подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонт такого имущества, при условии, что ТСЖ и прочие приобретают такие услуги у непосредственных исполнителей. Следствием этого, на наш взгляд, является то, что если какие-то работы выполняются непосредственно силами самого ТСЖ, то их оплата от НДС отнюдь не освобождается.
В-третьих, в ст. 162 появился новый п. 3. Он гласит, что средства, поступающие в ТСЖ и прочие подобные организации на формирование резерва для проведения текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, не включаются в базу по НДС.

О счете-фактуре

В настоящее время сложилась такая ситуация, что любой "дефект" счет-фактуры является основанием для отказа в налоговом вычете или возмещении налога. По заполнению практически любого реквизита счета-фактуры идут споры, что подтверждает многочисленная арбитражная практика. Поэтому долгое время обсуждался вопрос о необходимости определения обязательных и необязательных, т.е. не влияющих на налоговый вычет НДС, реквизитов. Законодатель данную проблему разрешил по-своему, включив в п. 2 ст. 169 НК РФ следующее положение: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Уменьшит ли это количество споров по реквизитам счетов-фактур?
Поживем - увидим.

Заявительный порядок возмещения налога

Процесс возмещения НДС, несмотря на свое законодательное регулирование, был очень длительным, что отвлекало существенные денежные средства из оборота организаций. И наконец, сделана попытка его ускорить. Федеральным законом от 17.12.2009 г. № 318-ФЗ введена ст. 176.1 НК РФ, устанавливающая заявительный порядок возмещения НДС. Этим порядком могут воспользоваться организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за 3 предшествующих календарных года, составляет не менее 10 млрд руб., а также налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию. При этом она должна предусматривать обязательство банка внести за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения в заявительном порядке, если решение о возмещении будет отменено полностью или частично.

Акцизы

Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 282-ФЗ вновь проиндексированы ставки акцизов на алкогольную продукцию, табачные изделия, легковые автомобили и другие подакцизные товары (ст. 193 НК РФ). Такое повышение довольно привычно и сказывается больше на потребителях, чем на продавцах.
С 1 января 2010 года изменяются сроки уплаты акцизов. Уплата акциза производилась налогоплательщиком в два этапа: равными долями не позднее 25-го числа первого месяца и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Теперь акциз придется платить сразу: всю сумму в полном объеме, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимости

С 2010 года имущественный налоговый вычет можно будет получить, не только приобретая жилой дом, квартиру, комнату или долю в них. Теперь этот перечень недвижимости дополнен земельными участками, на которых планируется жилищное строительство либо находится приобретаемое жилье. Предельный размер имущественного вычета остался без изменений и составляет 2 млн руб. Но с нового года дополнительно вычет можно будет получить не только с сумм уплаченных процентов по займам или кредитам, привлеченным для приобретения жилья, но и расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, для целей рефинансирования (перекредитования) предыдущих кредитов, полученных под цели приобретения жилья.

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества

Имущественный налоговый вычет в отношении имущества граждан, не являющегося недвижимым, которое было в собственности у физического лица менее трех лет, увеличен со 125 000 рублей до 250 000 рублей. Правда, изменение имущественного вычета сопровождается одним неприятным нюансом. Вне зависимости от количества продаваемых объектов он не должен превышать 250 тыс. руб. Ранее ограничение 125 000 руб. применялось к каждому объекту (письмо минфина России от 23.03.2009 г. № 03-04-05-01/137).

Продажа имущества без декларации

Законодатели освободили доходы от реализации "старого" имущества от уплаты НДФЛ. Статья ст. 217 НК РФ дополнена п. 17.1, согласно которому не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от продажи имущества (в т.ч. и жилья), находившегося в собственности налогоплательщика в течение трех и более лет. Данное положение не распространяется на доходы от реализации ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Главное - при получении таких доходов у налогоплательщика больше не возникает обязанности по представлению налоговой декларации.

Налог на прибыль организаций

Проценты по долговым обязательствам

Напомним, что в период острой фазы финансового кризиса было приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщик мог выбрать вариант учета предельной величины процентов по заемным средствам, принимаемой в налоговых расходах, как ставку рефинансирования Банка России в рублях, увеличенную в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в валюте - в размере 15 процентов. В период приостановления до 31.07.2009 г. действовали показатели - ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,5 раза, и 22 процента - по долговым обязательствам в валюте. С 1 августа 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Ранее этот порядок распространялся на период до конца 2009 года, а теперь пролонгирован по 30.06.2010 г., т. е. еще на полгода. Правда, на этот период снижено ограничение по долговым обязательствам в иностранной валюте с 22 процентов до 15 процентов. Пролонгированный порядок определения предельных процентов для целей налогообложения прибыли применяется по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года (Федеральный закон от 27.12.2009 г. № 368-ФЗ).

Б/у приобретает вес

Федеральный закон от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ внес несколько небольших изменений, не слишком заметных на фоне огромного закона. Однако налогоплательщики давно ждали этих поправок.
Одна из них касается оценки активов, выявленных в ходе инвентаризации или полученных после демонтажа, разборки или ремонта основных средств.
С 01.01.2010 г. стоимость такого актива (материально-производственных запасов, прочего имущества) будет определяться как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ. Сумма этого дохода - рыночная стоимость полученных активов (пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ).
До этого момента стоимость такого имущества определялась как сумма налога, исчисленная с такого дохода. В результате при реализации такого имущества налогоплательщику приходилось фактически нести двойную налоговую нагрузку.
Во-первых, нужно было уплатить налог на прибыль с рыночной стоимости такого имущества.
Во-вторых, при его реализации приходилось платить налог на прибыль с разницы между суммой выручки и суммой ранее уплаченного налога. И эта возможность была спорной. Так, например, полагал Минфин России в письме от 15.06.2007 г. № 03-03-06/1/380, а также ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 29.10.2007 г. № 29-1926/2007, решив, что и на сумму ранее уплаченного налога такую выручку уменьшить нельзя.
Теперь и эта проблема решена. Подпункт 2 п. 1 ст. 268 НК РФ специально дополнен нормой: реализация прочего имущества в виде активов, полученных после инвентаризации, ликвидации и т. д., может быть уменьшена на его стоимость, которая была ранее включена в состав внереализационных доходов.

Срок амортизации неотделимых улучшений

Долгожданной поправкой стала возможность амортизировать неотделимые улучшения, исходя из реальных сроков их эксплуатации. Для этого в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ было добавлено семь новых слов, в результате чего у арендаторов появилось право выбрать срок амортизации исходя из срока полезного использования, определяемого для арендованного объекта или произведенных капитальных вложений.
Предположим, арендатор установил в арендуемом здании лифт. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, лифты относятся к третьей группе - имуществу со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Однако само здание может относиться, например, к десятой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. До 01.01.10 получалось, что срок амортизации лифта арендатору нужно было считать, исходя из срока полезного использования самого здания. Разумеется, что большую часть стоимости лифта арендатор в расходах учесть не мог. Теперь он имеет право амортизировать стоимость лифта исходя из реального срока его полезного использования. Разумеется, если срок договора аренды меньше, чем этот период, то все равно не всю стоимость лифта арендатору учесть у себя в налоговых расходах.
Но по сравнению с тем, что было до этого, это огромный шаг вперед.
Такие же поправки сделаны в отношении организации-ссудополучателя, которая получает имущество по договору безвозмездного пользования.

Дела валютные и процентные

Напомним, что в состав внереализационных доходов и расходов в налоговом учете включаются положительная и отрицательная курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Указанные разницы возникают в результате переоценки требований или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. С 01.01.2010 г. в целях налогообложения прибыли (по аналогии с бухгалтерским учетом) курсовые разницы не определяются по выданным или полученным авансам.
Поправки внесены в порядок учета процентов по займам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период - п. 6 ст. 271 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ. Теперь доход признается полученным или расход - осуществленным не просто на "конец соответствующего отчетного периода", а на "конец месяца соответствующего отчетного периода".

Поправки в расчет дивидендов

Формула, согласно которой организация, выплачивающая дивиденды и признающаяся налоговым агентом в отношении их получателей, рассчитывает сумму налога, подлежащую удержанию, содержится в п. 2 ст. 275 НК РФ:
Н = К x Сн x (д - Д),
где:
Н - сумма налога к удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка;
д - общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.
Таким образом, получается, что показатель "д" составляли только те дивиденды, которые распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ. А те суммы дивидендов, с которых эти налоги не удерживались, в расчете не участвовали. Так считал и Минфин России, например, в письме от 25.11.2008 г. № 03-03-06/2/159.
Теперь показатель "д" формируют все дивиденды без исключения, независимо от того, в чью пользу они распределяются.
Кроме того, уточнен порядок налогообложения дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление. Для этого ст. 275 НК РФ дополнена п. 2.1 ст. 275 НК РФ. Получателем таких доходов признается учредитель доверительного управления или выгодоприобретатель. Если доверительным управляющим будет российская организация, а учредителем - иностранное лицо, то доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении тех дивидендов, по которым у источника их выплаты не был удержан налог, или он был удержан в меньшей сумме, чем положено по налоговому законодательству.

Налог на имущество организаций

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 30.10.2009 г. № 242-ФЗ, налогоплательщиками налога на имущество будут являться лишь те организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Иными словами, исключена обязанность представления "нулевых" деклараций по налогу на имущество организациями, не имеющими на балансе основных средств. Это изменение подлежит применению, начиная с первого отчетного периода 2010 года.

Транспортный налог

Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 282-ФЗ не доставил радости автомобилистам. Новации по транспортному налогу были приняты, несмотря на все их протесты.
Единственное, что сделали законодатели федерального уровня, так это перебросили ответственность за повышение налога с себя на региональных законодателей.
Напомним, изначально задумывалось вдвое поднять ставки налога, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ.
При этом региональные власти имели право увеличить или уменьшить ставку налога в пять раз.
Однако с 01.01.2010 г. ставки налога не изменятся, а вот региональные власти получают право их корректировать в сторону повышения или понижения в 10 раз.

Налог на имущество физических лиц

В 2009 году многие граждане - собственники долей в квартирах, жилых домах получили налоговые уведомления с резко увеличившейся суммой налога на имущество физических лиц. Причиной этому послужило изменение порядка расчета налога по имуществу, находящемуся в общей собственности (письма ФНС РФ от 19.05.2008 г. № ШС-6-3/367@ и Минфина России от 21.04.2008 г. № 03-05-04-01/19).
Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ эта проблема решена. В перечень объектов налогообложения наряду с квартирами, жилыми домами и другими видами имущества введена доля в праве общей собственности на имущество. Изменен и порядок расчета налога, если имущество находится в общей совместной или долевой собственности. Например, за имущество, находящееся в общей долевой собственности, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. При этом инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.
Самое главное, что новые правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. А это значит, что налогоплательщики, уплатившие налог на имущество за 2009 год в увеличенном размере, вправе обратиться в налоговые органы за пересчетом налога и его возвратом.

В заключение необходимо отметить, что с нового года установлен срок давности взыскания налогов с физических лиц. А именно налоговые уведомления по уплате транспортного, земельного налога, а также налога на имущество физических лиц могут быть направлены в адрес налогоплательщика не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.