Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/09 от 29.01.2010 г. разъясняет для организации, находящейся на общем режиме, порядок налогового учета доходов от реализации основного средства, полученного в период применения УСН в качестве взноса в уставный капитал от юридического лица.
В письме говорится, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают при определении налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. В связи с этим стоимость основного средства, полученного в качестве взноса в уставный капитал организации в период применения УСН, в ее расходах не учитывается. Таким образом, при переходе организации на общий режим налогообложения, она должна поставить на налоговый учет основное средство, полученное в период применения упрощенной системы налогообложения в качестве взноса в уставный капитал. Указанное основное средство в целях налогообложения прибыли принимается по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю. В том случае, если основное средство при применении общего режима налогообложения используется налогоплательщиком для извлечения дохода, он вправе его амортизировать. При последующей реализации амортизируемого основного средства, полученного в качестве взноса в уставный капитал, доходы от реализации уменьшаются на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Учитывая изложенное, Минфин делает вывод, что при определении налогооблагаемой прибыли от реализации неамортизируемого основного средства, ранее внесенного в уставный капитал общества, выручка от реализации может быть уменьшена на стоимость этого основного средства, определенную с учетом положений пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ. |