Начисленные за декабрь 2009 г., но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2010 г. расходы в виде заработной платы и страховых взносов, не учитываются при определении налоговой базы по УСН при смене объекта налогообложения.

В Письме Минфина России от 7 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/142 рассмотрена ситуация с осуществленными расходами, когда у налогоплательщика на УСН до 2010 г. объектом налогообложения являлись доходы, а с 01.01.2010 г. объект налогообложения изменен на доходы, уменьшенные на величину расходов.
В Письме финансисты указывают, что в соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
В связи с этим при переходе с 1 января 2010 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с объекта налогообложения в виде доходов расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2009 г., но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2010 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в 2010 г. не учитываются.
(Письмо Минфина России от 07.09.2010 г. № 03-11-06/2/142)